【案例】A公司2021年4月1日用企业的闲置资金购买了某商业银行1000万元的结构性存款产品。产品说明书中明确：结构性存款产品，是指嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等金融市场标的物的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使投资者在承担一定风险的基础上获得相应的收益。本产品的收益由存款本金的基础利息收益和挂钩金融市场标的物的浮动收益两部分组成，到期赎回本金和利息。

收益起计日：2021年4月1日

收益到期日：2021年6月30日

基础利率：1.48%

收益区间：1.48%~3.5%

联系标的：欧元/日元即期汇率

思考：A公司购买的结构性存款如何做账务处理？

【分析】什么是结构性存款呢？结构性存款听起来是存款，但是和普通存款还是有差异的。普通存款的利息收益是固定的，不管是活期还是定期，都会按事先约定的利率计息。但是，结构性存款的收益是不固定的，因为嵌入了金融衍生产品。通俗地讲，就是用这些存款去买金融衍生产品，因为金融衍生产品的收益是不可预测的，所以结构性存款的收益也只是预期收益，赎回时要根据实际收益结息。

关于结构性存款的账务处理，财政部有专门的文件规定。

根据《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》

（财会〔2021〕2号）规定，企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。

对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

通过以上分析，A公司的账务处理如下：

1、4月1日购买结构性存款时：

借：交易性金融资产 10000000

贷：银行存款 10000000

2、6月30日赎回本金及利息，实际利率3%，利息75000元：

借：银行存款 10075000

贷：交易性金融资产 10000000

投资收益 75000

总结：从银行监管的角度，银行是将结构性存款纳入“存款“管理的；从会计核算的角度，《企业会计准则》将其纳入“交易性金融资产”核算。

友情提示：本文内容仅供参考，具体执行以当地税务机关口径为准。

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